Обособленные подразделения: понятие и признаки

Обособленным подразделением (далее — ОП) признается территориально обособленная от основной организации структура, которая имеет стационарные рабочие места.

При этом не важно, отражены ли в учредительных документах компании какие-либо сведения о том, что организации вправе создавать ОП.

Если у организации образуется структура, отвечающая всем признакам обособленного подразделения, она обязана уведомить об этом налоговую и поставить ОП на учёт.

Признаки, которым должно отвечать обособленное подразделение

1. Территориальная обособленность.

Этот признак можно понимать, как отличие местонахождения головной организации от местонахождения обособленного подразделения. При этом в расчёт берётся местонахождение компании, указанное в учредительных документах и в ЕГРЮЛ.

Например, организация, находящаяся в Москве, арендует склад в Московской области. Здесь определенно имеется территориальная обособленность.

Сложнее с нахождением обособленной структуры в пределах одного города. Судебная практика обычно придерживается точки зрения, что признаком территориальной обособленности является отнесение к отличной от головной организации налоговой инспекции. То есть, если структуры находятся в городе Москве на территории разных налоговых инспекций, то они подлежат регистрации как обособленные подразделения.

Ещё сложнее, когда подразделения находятся на одной улице в соседних зданиях. С одной стороны, они относятся к одной налоговой, и постановка ОП на учёт не требуется, но большинство ФНС не согласны с этой точкой зрения и считают, что даже если адреса различаются лишь номером помещения, то это уже будет поводом для регистрации ОП.

Эта позиция подтверждается также письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, который указывает, что адрес места нахождения организации и адрес обособленного подразделения могут различаться хотя бы на номер строения при совпадении иных составляющих: улица, дом.

2. Стационарное оборудованное рабочее место.

То есть это то место, где работник находится во время исполнения своих служебных обязанностей и которое находится под контролем работодателя.

Оборудованным оно будет считаться, когда там созданы условия для исполнения трудовых обязанностей. Стационарным рабочее место признаётся, если оно создано на срок более одного месяца.

При этом не имеет значения сколько именно времени в течение рабочего дня каждый конкретный работник там находится.

Достаточно всего одного сотрудника, чтобы обособленное подразделение считалось созданным. Но именно сотрудника — люди, выполняющие работы по гражданско-правовому договору, сотрудниками не являются, поэтому их нахождение на территории, подконтрольной организации, не будет приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.

Примеры на практике

Далее приведём различные примеры, чтобы было проще разобраться в каких случаях ОП образуются, а в каких нет.

• Работа на дому (дистанционная, удалённая работа). В данном случае обособленное подразделение не образуется. Квартира сотрудника (или другое место, где он работает, но не на территории работодателя) не могут быть подконтрольны работодателю.
• Та же ситуация с разъездной работой. Например, когда представитель организации посещает различные компании, проводя там переговоры и презентации, то регистрировать во всех этих местах обособленные подразделения не нужно.
• Сотрудник выезжает для работы в помещение к другой организации. Например, сотрудник ЧОПа выполняет свои функции, охраняя склад заказчика. В таком случае, рабочее место предоставлено самим заказчиком и им же контролируется. В данном случае признаки ОП отсутствуют.
• А вот если организация посылает работника в своё помещение, которое находится в её собственности или аренде, даже если он там работает не целый день или не каждый день — то регистрировать обособленное подразделение скорее всего понадобится.
• Подрядные строительные работы ведутся на территории заказчика, но там оборудовано жильё для работников, инструментами работников обеспечивает подрядчик, он же контролирует ход выполнения работ. В таком случае можно говорить о том, что обособленное подразделение имеет место быть.
• Та же самая ситуация, но работники приезжают на стройплощадку каждый день, и их работа контролируется заказчиком, который также следит за безопасностью на объекте. В таком случае ОП регистрировать не нужно, т.к. рабочие места не подконтрольны непосредственному работодателю.
• Передвижная работа, например, дорожные или полевые работы. Здесь рабочие места никак не могут быть стационарными и, следовательно, ОП создавать не нужно.
• У организации есть склад (или иное подобное помещение). Если там есть хоть один работник, например, охранник — ОП будет считаться созданным. Но если этот охранник находится там по договору на оказание охранных услуг, то у организации, которой подконтролен склад, обособленное подразделение не возникает.

Таким образом, для возникновения обособленного подразделение требуется наличие всех признаков в совокупности. Но ситуации часто не бывают однозначными. В случае сомнений, рекомендуем ОП всё-таки зарегистрировать для избегания претензий со стороны налоговых органов.